專項(xiàng)審計(jì)時(shí)間前移，確?！镀髽I(yè)所得稅納稅申報(bào)表》《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》和《研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》中所列示的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)一致。

案例：A公司是一家食品保健類企業(yè)。2019年3月，A公司接受稅務(wù)師事務(wù)所研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)后，拿到了一份專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中所列示的研發(fā)費(fèi)用金額，與企業(yè)賬面列示的研發(fā)費(fèi)用金額并不一致。

之所以出現(xiàn)這個(gè)情況，主要是因?yàn)樵摴矩?cái)務(wù)部門在賬務(wù)處理時(shí)，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的口徑，對(duì)2018年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了歸集，并將研發(fā)租用建筑物的租金支出和研發(fā)用建筑物折舊費(fèi)用，計(jì)入了當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用。不僅如此，A公司還存在研發(fā)人員任職時(shí)間不滿183天、未對(duì)同時(shí)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)和生產(chǎn)任務(wù)的研發(fā)人員進(jìn)行工時(shí)分配等問題。

最終，在稅務(wù)師事務(wù)所的建議下，A公司對(duì)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》和《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告》中所列示的研發(fā)費(fèi)用金額進(jìn)行了調(diào)整。

分析及建議：

實(shí)務(wù)中，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑，與企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑，兩者存在差異，且后者通常嚴(yán)于前者。一些企業(yè)往往容易忽視這一點(diǎn)，在日常核算歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，采用高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的口徑進(jìn)行歸集。這導(dǎo)致企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時(shí)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額，小于賬目列示的研發(fā)費(fèi)用總額。于是，稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)開展稅務(wù)審計(jì)時(shí)，通常會(huì)建議企業(yè)按照較為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)還容易忽略的一點(diǎn)是，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，企業(yè)科技人員應(yīng)滿足累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上這一條件。由于部分行業(yè)企業(yè)的人員流動(dòng)性較大，企業(yè)無法在立項(xiàng)之初、研發(fā)費(fèi)用核算之初，就預(yù)知科技人員能否最終滿足“183天”這一工作時(shí)間要求，僅能按照研發(fā)工作的實(shí)際情況，將研發(fā)人員工資費(fèi)用歸集到相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目中，然后再在接受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)，或享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時(shí)，將不符合條件的部分人員工資費(fèi)用予以剔除。這也可能導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報(bào)表、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)賬目中所列示的研發(fā)費(fèi)用金額不一致，給企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格帶來阻礙。

因此，筆者建議，企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間，應(yīng)盡可能早于其開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間，以確保研發(fā)費(fèi)用列示“三表”一致。

要點(diǎn)二：合規(guī)歸集費(fèi)用，完備留存資料

應(yīng)當(dāng)以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)歸集，確保費(fèi)用歸集的合規(guī)性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并盡可能完善資料留存，為后續(xù)管理提供輔助。

案例：B公司是一家制造業(yè)企業(yè)。在開展稅務(wù)檢查時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比照了該公司研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、成果報(bào)告中的階段實(shí)施安排和材料費(fèi)用明細(xì)，認(rèn)為B公司在項(xiàng)目研發(fā)后期，領(lǐng)用材料試制，直接形成產(chǎn)品并對(duì)外銷售，對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從研發(fā)費(fèi)用中扣減。

分析及建議

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集，要符合規(guī)范。舉例來說，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)過程中直接形成產(chǎn)品，或作為產(chǎn)品組成部分對(duì)外銷售的，相應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。對(duì)于材料費(fèi)用和人工費(fèi)用，若非專用于研發(fā)活動(dòng)，而是研發(fā)與生產(chǎn)共用，還應(yīng)進(jìn)行工時(shí)分配。

基于此，建議企業(yè)建立完善的核算制度，并提供完備的備查資料。對(duì)同一研發(fā)人員在不同項(xiàng)目間進(jìn)行工時(shí)分配，或輔助、技術(shù)人員同時(shí)參與其他工作，需要進(jìn)行工時(shí)分配的，應(yīng)由技術(shù)部門按月制作工時(shí)統(tǒng)計(jì)審批單，提交至人力部門，按照工時(shí)分配比例，分項(xiàng)目歸集人工費(fèi)用，并將各項(xiàng)目人工費(fèi)用按月提交至財(cái)務(wù)部門入賬。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)設(shè)立“研發(fā)支出—人員工資（社保/公積金）—項(xiàng)目（名稱或編號(hào)）”科目，按項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用。

對(duì)于制造業(yè)、生產(chǎn)型企業(yè)等高耗材企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制《研發(fā)領(lǐng)料單》，研發(fā)部門在領(lǐng)用材料時(shí)即填寫清楚領(lǐng)用數(shù)量、所支持項(xiàng)目名稱等信息，按項(xiàng)目歸集。若領(lǐng)料時(shí)無法確認(rèn)具體項(xiàng)目歸屬的，財(cái)務(wù)部門可在結(jié)賬日前，將相應(yīng)的研發(fā)領(lǐng)用原材料明細(xì)導(dǎo)出，發(fā)至科技部門進(jìn)行確認(rèn)，并根據(jù)科技部門留存的研發(fā)領(lǐng)料單，確認(rèn)原材料所歸屬項(xiàng)目，按項(xiàng)目入賬。

此外，企業(yè)要積極開展自查，保證人工費(fèi)用的真實(shí)性。具體來說，企業(yè)可調(diào)取從事研發(fā)活動(dòng)人員與單位簽訂的《勞動(dòng)合同》，查看合同中約定員工從事的崗位、工作內(nèi)容、薪酬、保險(xiǎn)等條款，并查看企業(yè)為員工繳納社保、代扣個(gè)稅和支付工資的具體明細(xì)，查實(shí)研發(fā)人員的真實(shí)性及人工費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。對(duì)于外聘人員的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)通過與派遣公司簽訂的《勞務(wù)派遣合同》，根據(jù)約定的人員人數(shù)、工作內(nèi)容、派遣公司提交的社保繳納清單、支付勞務(wù)費(fèi)用的回款記錄等相關(guān)信息，查實(shí)外聘人員勞務(wù)費(fèi)的真實(shí)性。除此之外，企業(yè)還可從列示的研發(fā)人員名單中，隨機(jī)抽取人員進(jìn)行約談，詢問主要從事工作內(nèi)容是否與研發(fā)相關(guān)，輔助查實(shí)企業(yè)研發(fā)人員的真實(shí)性。

要點(diǎn)三：建立完備的預(yù)決算制度

做好跨部門的協(xié)調(diào)配合工作，整體考量研發(fā)項(xiàng)目預(yù)決算，防止各項(xiàng)數(shù)據(jù)異常變動(dòng)。

案例

C公司是一家生態(tài)園林設(shè)計(jì)、建筑企業(yè)。受客觀因素影響，C公司2018年銷售收入相較于2017年同比下降30%。不過，2018年初，企業(yè)制定研發(fā)費(fèi)用預(yù)算投入規(guī)劃時(shí)，基于當(dāng)時(shí)的企業(yè)發(fā)展形勢(shì)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境，按照銷售收入同比上升20%的預(yù)期，進(jìn)行了相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算。

由于銷售收入測(cè)算數(shù)據(jù)與實(shí)際收入數(shù)據(jù)相差過大，導(dǎo)致企業(yè)2018年度研發(fā)費(fèi)用占同期銷售收入比例過高，引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。2019年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)約談了企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，要求其說明情況。

分析及建議

企業(yè)研發(fā)預(yù)決算制度制定隨意，缺乏財(cái)務(wù)、科技、人力、生產(chǎn)相關(guān)部門的協(xié)同配合，將導(dǎo)致企業(yè)不能全面、充分地應(yīng)對(duì)外部環(huán)境給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來的影響。這很有可能導(dǎo)致企業(yè)部分?jǐn)?shù)據(jù)出現(xiàn)大幅度的上升或下降，容易給企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定帶來風(fēng)險(xiǎn)。

《高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定管理辦法》對(duì)研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例，有一定的指標(biāo)性要求，企業(yè)在立項(xiàng)和制定研發(fā)投入預(yù)算時(shí)，必須將這一因素考慮在內(nèi)。因此，建議企業(yè)完善預(yù)算、決算和立項(xiàng)等相關(guān)制度，既要關(guān)注研發(fā)費(fèi)用占據(jù)銷售費(fèi)用比例，還要綜合考量可能導(dǎo)致這一比例出現(xiàn)上升或下降的因素。

企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)2020年度的研發(fā)立項(xiàng)規(guī)劃進(jìn)行審議，尤其是研發(fā)人員、人數(shù)的確定，人工費(fèi)、材料費(fèi)等研發(fā)支出科目所投入的預(yù)算，應(yīng)由財(cái)務(wù)部、人力部和科技部協(xié)同進(jìn)行，制定完善的預(yù)算制度。

要點(diǎn)四：知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)要常態(tài)化

企業(yè)應(yīng)注重知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)的常態(tài)化，避免在某一年度集中申請(qǐng)和獲取知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

案例：D公司是一家電子技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)、貿(mào)易企業(yè)。在申請(qǐng)2019年度高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定時(shí)，提交的專利為6項(xiàng)軟件著作權(quán)，且集中為2019年上半年獲取。后來，企業(yè)集中申報(bào)軟件著作權(quán)這一現(xiàn)象，受到主管行政機(jī)關(guān)的關(guān)注。

分析及建議：

知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)分指標(biāo)中，根據(jù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的類型、取得方式的不同，設(shè)置了不同的分?jǐn)?shù)。發(fā)明屬于一類知識(shí)產(chǎn)權(quán)，實(shí)用新型、軟件著作權(quán)等則屬于二類知識(shí)產(chǎn)權(quán)，且二類知識(shí)產(chǎn)權(quán)在高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定中只能使用一次。

企業(yè)應(yīng)摒棄在申報(bào)年度集中獲取的習(xí)慣，如果計(jì)劃在2020年提交認(rèn)定申請(qǐng)，應(yīng)提供2017年~2019年3個(gè)日歷年度的相關(guān)資料，并提前做好工作，在這3個(gè)年度內(nèi)，平穩(wěn)、均衡地獲取知識(shí)產(chǎn)權(quán)。在今后高新企業(yè)資質(zhì)維持過程中，應(yīng)把發(fā)明申請(qǐng)周期等因素考量在內(nèi)，將項(xiàng)目研發(fā)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)一并推進(jìn)。